ביום 15.7.10, בעקבות המלצות ועדת שני, קיבלה ממשלת ישראל החלטה לערוך רפורמה מקיפה בחוק עידוד השקעות הון ,התשי"ט 1959 (להלן-"החוק"). הרפורמה המוצעת תהא חלקמחוק ההסדרים לשנים 2012-2011 .לא למותר לציין, כי הליכי החקיקה טרם הושלמו ולפיכך סקירתנו זו הינה של הרפורמה המוצעת וכי ייתכנו שינויים בחקיקה שתתקבל בסופו של דבר.
להלן סקירת עקרי הרפורמה המוצעת והשינויים ביחס לחוק הקיים :
1. תנאים לקבלת מענקים / הטבות מס :
- משךמתן הטבותמס ו/ אומענקים ו/או הלוואות ל"מפעל תעשייתי", כהגדרתו בסעיף 51 לחוק (ההגדרה צומצמה כך שלא תכלולמכרה,מפעל אחר לחיפוש מחצבים, נפט וכו'), במידה ויעמוד בתנאי סעיף 18א כ-"מפעל בר תחרות".
- מפעל באזור פיתוח א' (מפעל בירושלים יחשב כמפעל באזור פיתוח א'), יוכל ליהנות במקביל הן ממסלול מענקים והלוואות והן ממסלול הטבות מס. לא תידרש תקופת צינון בין שני המסלולים (מענקים והטבות מס).
- בוטלה הדרישה ל"השקעה מזערית מזכה". עם זאת, לצורך קבלתמענקים או הלוואות, יידרש המפעל להשקעה בהקמת/ הרחבת מפעל או נכס או להכשרת עובדים.
- יצירת הכפפה הדדית בין רשות המסים למרכז השקעות כך שמפעל שקיבל החלטתמיסוי על היותו "מפעל תעשייתי" לצורךמסלול הטבות במס יחשב ככזה גם לצורך קבלתמענקים ולהפך.
- ההטבות במסגרת החוק יינתנו גם לשותפות רשומה שכל השותפים בה הן חברות שהתאגדו בישראל. לא יינתנו הטבות לחברות ממשלתיות. עם זאת,מפעל תעשייתי המוכר לחברה ממשלתית שעומדת בתנאים של סעיף 18א, יהא זכאי להטבות שהיהמקבל לומכר למפעל מוטב או מפעל מאושר.
- יבוטל סימן א' לפרק שביעי לחוק, שהוא החלק האופרטיבי העיקרי בחוק בו נכללו עקרי הטבות המס למפעל מאושר ובין השאר : שיעורי פחת מואץ,ניכוי בשל פחת במקרה של בלאי בלתי רגיל,תקופת ההטבות, שיעור המס על הכנסת המפעל מאושר במקרים "רגילים" ולגבי חברה בהשקעת חוץ, שיעור המס על דיבידנד שחולק מרווחי המפעל המאושר, הכנסות מומחה מאושר, ועוד .
2. שיעור ההטבות ודרכי החישוב:
- במסגרת הרפורמה המוצעת נקבעו שיעורי מס חברות אחידים למפעלים תעשייתיים, העומדים בתנאי סעיף 18א' לחוק, בהתאם לאזורמיקומם- אזור פיתוח א' או אזור אחר, כפי שיפורטו להלן:
בשנים 2011-2012: אזור פיתוח א'- 10%, ובשאר הארץ- 15%.
בשנים 2013 ואילך: אזור פיתוח א' – 8% ובשאר הארץ- 12%. - תבוטל שיטת הפטור ממס הנדחה עד לחלוקת דיבידנדים.
- יבוטלו כל מסלולי הטבות המס הקיימים כיום: מסלול חלופי, מסלול אירלנד וכו', לרבות ביטול ההטבות לחברות בהשקעות חוץ בהתאם לשיעור השקעת החוץ בהן.
- חישוב יחס המחזורים יבוטל והמס יוטל באופן אחיד על כלל הכנסות המפעל התעשייתי .
- מפעל הקיים באזורי פיתוח שונים –בסמכות המנהל לקבוע אתמנגנון חלוקת ההכנסה,לרבות לגבימי שפועל גםמחוץ לישראל.
- יובהר כי ההכנסהמוטבת על פי החוק, הינה הכנסה ממפעל מוטב מפעילותו בישראל (בלבד).
- נקבע מסלול הטבות למפעל תעשייתימיוחד, שסך הכנסותיו המוטבות מפעילותו בישראל – 1.5מיליארד ₪ ומחזור פעילותו 20מיליארד ₪ לתקופת ההטבה של 10 שנים.שיעורי מס החברות : באזור פיתוח א' – 5% באזור אחר – 8% .
3. חלוקת דיבידנד מהרווחים המוטבים במסגרת החוק –
- חלוקת דיבידנדים בין חברות ישראליות לא תחוייב במס .
- חלוקת רווחים בכ למצב אחר תחוייב במס בשיעור של 15%, בין אם המקבל הינו תושב ישראל ובין אם תושב חוץ.
4. תחולה והוראות מעבר:
- מסלול ההטבות החדש יחול על הכנסות משנת המס 2011 ואילך, החוק הישן יחול עלמי שביצע "השקעה מזערית מזכה" עד ליום 31/12/2010 והודיע על שנת בחירה שאינה מאוחרת משנת 2012 בגין אותה השקעה.
- מפעלים שנמצאים בתקופת ההטבות לפי הדין הקיים יוכלו לבחור להחיל עליהם את הדין החדש תוך ויתור על יתרת הטבות מתוקף הדין הישן. לא תינתן חזרהמבחירה כאמור.
- מפעל שהודיע, כאמור לעיל, עד תום שנת המס 2015 שהוא מוותר על יתרת תקופת ההטבות ע"פ הדין הישן ויש לו רווחים לחלוקה מתקופת הדין הישן , יחולו על חלוקות הדיבידנדים:
א. רווחים שמקורם בהכנסה פטורה – יחול הדין הישן .
ב. רווחים ממקור הכנסה ששולם עליה מס או רווחים פטורים ששולם בגינםמס חברות, יחול כמפורט להלן:- נישומים המפורטים בסעיף 125ב לפקודה (יחידים ,חברה תושבת חוץ וכו')-יהיה שיעור המס ע"פ הדין הישן.
- דיבידנד בין חברתי יהיה פטור בכפוף לסעיף 126(ב).
חברה המעוניינת לזכות בהטבות, במסגרת הדין הישן, כ"מפעל מוטב", עליה לבצע עד תום שנת 2010 את כל ההשקעה המזערית המזכה . כך תוכל החברה לנצל ההטבות ע"פ החוק הקיים ובמידה ותרצה לאחרמכן תוכל לוותר,מאוחר יותר, על יתרת ההטבות ולהיכנס לדין החדש.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח רונית בר ורו"ח ענת דואני.
